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错错错！差额计税，扣除部分只能开普通发票?什么是差额征税呢？ 我觉得全称应该可以理解成差额征收增值税。 差额征收增值税？增值税不就是差额征收的吗？ 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值税不就是差额吗？ 从计税原理上简单通俗的说，增值税就是以销售价减去购买价的差额算出增值额计税的，为什么你这里还要单独弄一个差额计税的政策出来？ 原因其实很简单，虽然增值税原理是销售价减去购买价的差额算出增值额计税。但是这样不方便征收管理。 于是，我们就把这个公式分解一下。 （销售额-采购额）*税率 =销售额*税率-采购额*税率 =销项税-进项税 按照分解后的公式，我们实践中销售时候按税率算销项税，采购时候按税率算进项税，然后汇总申报有差额来缴纳增值税。 也是为了方便管理，我们采购计算进项税时候必须取得合法合规的进项抵扣凭证才能计进项，比如必须取得专票等抵扣凭证，如果没有取得合法抵扣凭证，你就是采购了也无法计进项。 好了，这些都很清晰，也很好理解，但是有些业务就无法达到这个要求了，营改增后，一些业务是无法取得合法的抵扣凭证的，比如典型的劳务派遣。 二哥税税念公司向劳务派遣A公司采购劳务派遣服务10万，劳务派遣公司的采购成本有9万都是派遣员工的工资和社保等费用，我们知道，这些费用虽然是劳务派遣公司的成本，不是其增值构成，但是其是无法取得合法的增值税抵扣凭证的，无法取得凭证就无法抵扣，那么劳务派遣公司如果按10万计销项，自然是不符合增值税的计算原理（按增值额计税），劳务派遣公司税负较重。 那么国家针对类似劳务派遣公司这种业务，就给了特殊的一个计税方式。 这个特殊的方式就是差额征税政策。 所谓差额征税政策就是允许纳税人在计算增值税时候直接以取得的全部价款和价外费用，扣除一部分，以剩余的金额为销售额计税，不采用购进抵扣制也避免了重复征税，当然这种仅仅特定于某些业务，不能通用于我们日常增值税业务。 差额征税政策也搞清楚了。 01# 那差额征税怎么开票呢? 其实主要就是分了两种情况，一种是扣除部分可以开专票，一种是扣除部分不能开专票。 具体如下： 为什么这样分呢？ 为什么有些扣除部分不得开专票呢？ 原因也很简单。 增值税税款随着货物或劳务的销售逐环节转移，增值税是上游交多少，下游才能抵扣多少。 如图，B能抵扣的进项税，是因为你A交了的50。 C能抵扣的进项税，实际上是A交了50和B交了的50(100-50)。 如果上游没交，下游自然不能抵扣。 比如，劳务派遣业务，劳务派遣方是差额计税，收了10，扣除9，只就1缴纳了增值税，那么劳务接收方自然也只能按照1来抵扣，那也就是只有这1可以给你开专票（差额部分），其余9只能给你开普通发票（扣除部分），否则都给你开专票，你就抵了10了，别人只交了1的税，你抵扣10的税，显然是不合理的。 那么差额征税业务我正常就是开1的专票，再开9的普通发票，这样就是两张发票了。 这种方式也是扣除部分不得开专票的一种开票方式。 02# 那是不是扣除只能开普通发票呢? 显然不是！ 差额征税项目，除了政策明确规定扣除部分不得开具增值税专用发票以外的项目，其余的项目都可以全额开具增值税专用发票。它减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题，又使购买方的利益不受影响。 比如建筑服务差额计税。 建筑服务提供方采取简易差额计税方式的，扣除的分包款是可以开具专用发票的。 也就是说建筑服务提供方可以全额给专票给甲方。 很多人可能有点迷糊，二哥你不是说上游交税下游抵扣嘛，建筑服务提供方差额计税了，只交了全部价款-分包款这部分的增值税，为什么可以以全部价款向下游开专票呢？ 这样不是不符合增值税链条的原理呢？ 其实这反而是符合的。 回到我们前面的一个思路。 我们把ABC分别换成分包方、总包方、甲方。 那么总包方差额交税了50（只是没按抵扣方式叫，是按差额扣除方式缴纳） 其实分包方也交了50的税。 而甲方能抵扣的进项税，自然应该是总包交的50和分包交的50。 总部可以全额给甲方开100的增值税专票，如果不开，反而不公平，阻断链条，造成重复征税。 劳务派遣为什么不行呢？ 因为劳务派遣公司交了50增值税，其余50是是人工工资，这部分是没交过增值税的，劳务派遣公司向劳务人员支付工资时候，劳务人员是不会开发票给劳务派遣公司并缴纳增值税的。 所有，有些差额征税项目，你看着好像别人差额征税，其实只是换了一种抵扣方式，实质上上环节也是缴纳了增值税的，如果你不给下游全额开专票，势必造成重复征税。 所以平时大家说的差额征税，为什么有些扣除部分能开专票，有些扣除部分不能开专票，这下大概清楚了吧。 扣除部分不得开具专票的业务有： 扣除部分可以开具专票的业务有： 谢谢支持！学习路上，我们一路同行！ 来源：二哥税税念、税课堂 版权归原作者所有，内容仅供参考，不作为实际工作依据！了解更多资讯，请关注我们！如有侵权，请联系我们删除。 |
